每經(jīng)特約評論員 熊錦秋

日前，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布公告，宣布自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（合稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。筆者認(rèn)為，這有利于堵住資本市場稅收漏洞，維護(hù)資本市場稅收公平。

查賬征收是納稅人依據(jù)賬簿記載，自行計算繳納稅款，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符，可多退少補(bǔ)。而核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全等原因，難以確定納稅人應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理方法核定納稅人應(yīng)納稅款，包括定額征收和核定應(yīng)納稅率征收兩種方式。

此前，大股東通過設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，或可作為避稅方式。比如，有些個人獨(dú)資企業(yè)雖然名為企業(yè)，但卻無法人資格，只需繳納個人所得稅，且個稅可申請核定征收；而核定征收的稅率又可能比較低，某些稅收優(yōu)惠地區(qū)甚至只有一兩個百分點(diǎn)。另外，合伙企業(yè)同樣也可以申請核定征收。

新規(guī)要求持有權(quán)益性投資的獨(dú)資合伙企業(yè)按查賬征收方式來計征個稅，按相關(guān)規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)查賬征收稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率。比如“一級”對應(yīng)經(jīng)營所得不超3萬元的，稅率為5%；“五級”對應(yīng)經(jīng)營所得超過50萬元的部分，稅率為35%。個人獨(dú)資企業(yè)持有原始股在二級市場減持可獲取數(shù)百上千萬元的巨大利潤，若實(shí)行查賬征收，將倒逼其完善賬冊，且稅率可能高達(dá)二三十個百分點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，對個人獨(dú)資企業(yè)等一律采取查賬征收，有利于調(diào)節(jié)資本市場收入分配結(jié)構(gòu)，維護(hù)市場稅收公平。能力越強(qiáng)，責(zé)任越大，一些實(shí)力投資者從資本市場獲取巨大利益，本應(yīng)傾力回饋市場，卻想方設(shè)法利用稅收漏洞為自己減輕稅負(fù)，逃避社會責(zé)任與義務(wù)，實(shí)屬不當(dāng)。

不過，查賬征收也是一把雙刃劍。核定征收肯定要繳稅，而查賬征收，按相關(guān)規(guī)定，盈利了才需要繳稅，而且在一定年限內(nèi)，當(dāng)年的盈利還可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，有盈余了才繳稅。在實(shí)際操作中，納稅人可能會隨政策調(diào)整，通過改變企業(yè)性質(zhì)的方式，選擇最有利的稅負(fù)。

但是，查賬征收總體上仍是有利于堵住稅收流失漏洞的。之前納稅人自行申報或者采取核定方式納稅，可操作空間較大，稅收漏洞較多，而且部分納稅人抱有僥幸心理，故意少報、漏報，雖然這些行為一旦被稅務(wù)部門查實(shí)，也會按照法律進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，和查賬征收的力度是一樣的，但后者要更嚴(yán)格更規(guī)范一些，可以很大程度堵住偷稅漏稅的漏洞。

舉一反三，對于資本市場一些違反稅收公平原則的制度漏洞，同樣要盡快彌補(bǔ)。相關(guān)部門對網(wǎng)上流傳的避稅攻略、稅收漏洞不應(yīng)視而不見，應(yīng)按照稅收公平原則盡快予以應(yīng)對，完善相關(guān)制度，以維護(hù)市場公平和社會公平。